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E20
El Impuesto sobre el Valor Añadido (Ley 37/1992)
FIN
IVA: hecho imponible, no sujeción, exenciones plenas y limitadas, devengo, base imponible, inversión del sujeto pasivo, prorrata y modelos.
En este tema · 13 secciones
- Objetivos
- Sección 1 · Naturaleza, ámbito y hecho imponible
- Sección 2 · No sujeción y exenciones
- Sección 3 · Lugar de realización del hecho imponible
- Sección 4 · El devengo
- Sección 5 · La base imponible
- Sección 6 · Sujeto pasivo, repercusión y tipos
- Sección 7 · Deducciones y devoluciones
- Sección 8 · Regímenes especiales y obligaciones formales
- Errores frecuentes
- Resumen exprés
- Esquema de repaso
- Mapa mental del tema
Objetivos
📌 Aviso del tema. Normativa vigente hoy. El Anexo 2 de 2022 citaba la Ley 37/1992 hasta la modificación de 20 de diciembre de 2022, pero el examen se hace con la ley en vigor. Por eso se incluyen las reformas posteriores: la Ley 31/2022 (presupuestos para 2023), que rebajó a 50 € el umbral de los créditos incobrables frente a particulares y admitió cualquier medio fehaciente de reclamación, y el Real Decreto-ley 4/2024, que pasó los aceites de oliva al tipo del 4 % desde el 1 de enero de 2025. Los tipos rebajados de forma temporal conviene comprobarlos antes de cada convocatoria.
Al terminar este tema sabrás: (1) definir la naturaleza del impuesto, su ámbito y su hecho imponible; (2) distinguir no sujeción de exención, y las exenciones plenas de las limitadas; (3) aplicar las reglas de lugar de realización; (4) determinar el devengo; (5) calcular la base imponible y modificarla cuando proceda; (6) identificar al sujeto pasivo, incluida la inversión, y aplicar los tipos; (7) resolver las deducciones, la prorrata y las devoluciones; y (8) manejar los regímenes especiales y las obligaciones formales.
⚠ Cae en examen. Cuatro preguntas en 2022. Lo más rentable: qué no está sujeto, la diferencia entre exención plena y limitada, el devengo en los pagos anticipados, qué entra y qué no en la base imponible (con los suplidos como estrella), la inversión del sujeto pasivo y el umbral de 3.005,06 € de los bienes de inversión.
Sección 1 · Naturaleza, ámbito y hecho imponible
1.1 Naturaleza
El IVA es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava:
- Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales.
- Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
- Las importaciones de bienes.
Sus caracteres: indirecto —grava una manifestación mediata de capacidad económica—, real, objetivo, instantáneo en el devengo pero de liquidación periódica, plurifásico —grava todas las fases del proceso— y no acumulativo, porque el mecanismo de deducción hace que cada empresario ingrese solo el impuesto correspondiente al valor que él añade.
De ahí la nota que define su lógica: para el empresario el IVA es neutral; quien lo soporta definitivamente es el consumidor final, que no puede deducirlo.
El siguiente esquema ilustra gráficamente este mecanismo a lo largo de la cadena de valor:
1.2 Ámbito espacial
Se aplica en el territorio español, incluyendo las islas adyacentes, el mar territorial hasta el límite de doce millas náuticas y el espacio aéreo correspondiente.
⚠ Cae en examen. Quedan excluidas Canarias, Ceuta y Melilla. Canarias tiene su propio impuesto, el IGIC; Ceuta y Melilla, el IPSI. A efectos del IVA, las entregas con destino a esos territorios son exportaciones.
1.3 El hecho imponible interior
Están sujetas las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios o profesionales, a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad, incluso si se efectúan a favor de los propios socios o miembros de la entidad.
Son empresarios o profesionales, entre otros:
- Quienes realicen actividades empresariales o profesionales.
- Las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario.
- Quienes urbanicen terrenos o promuevan, construyan o rehabiliten edificaciones destinadas a su venta, adjudicación o cesión, aunque sea ocasionalmente.
- Quienes realicen a título ocasional entregas de medios de transporte nuevos exentas.
Entrega de bienes es la transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales. Prestación de servicios es, por exclusión, toda operación sujeta que no sea entrega, adquisición intracomunitaria ni importación.
El autoconsumo de bienes y de servicios se asimila a las operaciones onerosas, para evitar que quedara sin gravar el consumo realizado por el propio empresario.
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