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E14
Gastos e ingresos y la determinación del resultado. Tesorería, existencias, acreedores y deudores y sueldos y salarios
CON
Gastos e ingresos, cuenta de pérdidas y ganancias, tesorería, moneda extranjera, existencias, compras y ventas, clientes dudosos y nómina.
Objetivos
Al terminar este tema sabrás: (1) distinguir gasto, pago, compra e inversión, y lo mismo del lado del ingreso; (2) leer la cuenta de pérdidas y ganancias y sus resultados intermedios; (3) manejar la tesorería y las reglas de moneda extranjera; (4) valorar existencias por precio de adquisición o coste de producción y aplicar precio medio ponderado o FIFO; (5) contabilizar compras y ventas con descuentos, rappels y devoluciones; (6) tratar acreedores y deudores, incluido el deterioro de créditos comerciales; (7) formular el asiento de la nómina; y (8) cerrar el ejercicio con la regularización y el impuesto sobre beneficios.
⚠ Cae en examen. Cinco preguntas en 2022. Lo más rentable: qué integra la cifra de negocios, el descuento por pronto pago dentro y fuera de factura, el LIFO no admitido, el gasto de personal como bruto más cuota patronal y las diferencias de cambio a resultados.
Sección 1 · Gastos e ingresos: concepto y reconocimiento
1.1 Cuatro conceptos que no son lo mismo
| Concepto | Qué es | Ejemplo |
|---|---|---|
| Compra | Adquisición de un bien o servicio | Se reciben mercaderías por 10.000 € |
| Gasto | Consumo de recursos que reduce el patrimonio neto | Se venden esas mercaderías y se consume su coste |
| Pago | Salida de tesorería | Se transfieren los 10.000 € al proveedor |
| Inversión | Aplicación de recursos cuya utilidad excede del ejercicio | Se compra una máquina para diez años |
Las tres primeras pueden producirse en momentos distintos, y ahí está la clave del devengo: el gasto se imputa cuando se consume, no cuando se paga. La cuarta es la que separa el grupo 6 del grupo 2: si la utilidad se agota en el ejercicio, es gasto; si se extiende a varios, es activo y llegará a resultados por la vía de la amortización.
1.2 El reconocimiento de ingresos tras el Real Decreto 1/2021
La norma de registro y valoración 14ª adoptó el modelo de cinco pasos:
- Identificar el contrato con el cliente.
- Identificar las obligaciones a cumplir.
- Determinar el precio de la transacción.
- Asignar el precio a cada obligación.
- Reconocer el ingreso cuando se satisface cada obligación, es decir, cuando se transfiere el control del bien o servicio.
El criterio pasó así de la transferencia de riesgos y beneficios a la del control. El ingreso se valora por el importe de la contraprestación a la que la empresa espera tener derecho, deduciendo descuentos, rebajas y devoluciones previstas, y excluyendo los impuestos que deban ser repercutidos a terceros, señaladamente el IVA repercutido.
Reglas particulares que caen con frecuencia:
- Intereses: se reconocen según el método del tipo de interés efectivo.
- Dividendos: cuando se declare el derecho del socio a recibirlos. Si proceden de resultados generados antes de la adquisición de la participación, minoran el valor contable de la inversión en lugar de reconocerse como ingreso.
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